Применение амортизационной премии 10-30%.Эта статья является продолжением и дополнением темы -
Я делаю компании лучше. Таким образом можно точнее передать и структурировать информацию для лучшего понимания. К тому же в одной теме я не могу уместить всю информацию касательно оптимизации налогообложения, которой могу поделиться.
Использование амортизационной премии приводит к уменьшению налоговых платежей текущего периода. Мы имеем право при исчислении налога на прибыль быстрее списывать в расходы стоимость основных средств.
Амортизационная премия является по cути аналогом инвестиционного налогового кредита, поскольку позволяет уменьшать суммы налога на прибыль при осуществлении капитальных вложений, а потом «возвратить» сумму экономии в бюджет, за счет пониженных амортизационных отчислений, относимых на расходы при определении налогооблагаемой базы. В зависимости от выбранной ставки амортизационной премии предприятие может распределять во времени уплату cуммы налога на прибыль. Использование в налоговом учете указанных инструментов амортизационной политики, в частности амортизационной премии, является эффективным и действенным механизмом оптимизации налогообложения прибыли предприятия.
Купив основное средство (ОС), в налоговом учете мы вправе сразу списать в расходы от 10 до 30% его первоначальной cтоимости. Это относится и к расходам на реконструкцию или модернизацию ОС
<1>. Право применять амортизационную премию появилось с 2006 г. А с 2009 г. лимит премии был поднят с 10 до 30% первоначальной стоимости по отношению к ОС, входящим в 3 - 7-ю амортизационные группы, то есть для ОС со сроком полезного использования свыше 3 и до 20 лет включительно
<2>. Норма, безусловно, хороша.
Это законный способ уменьшить налог на прибыль. Рекомендую прочитать собственникам бизнеса, руководителям организаций, финансовым директорам и главным бухгалтерам.
[Основание для применения амортизационной премии - пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ]
Основание для применения амортизационной премии - пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ
Цитата:
“В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со "статьей 257" настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к "третьей" - "седьмой" амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к "третьей" - "седьмой" амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со "статьей 257" настоящего Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к "третьей" - "седьмой" амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со "статьей 259" настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к "третьей" - "седьмой" амортизационным группам) таких сумм.
В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения "абзаца второго" настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с "абзацем вторым" настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.”
Но всегда ли выгодно её применять? И на что нужно обратить внимание, если решили воспользоваться этим правом?
К каким ОС нельзя применять премиюСначала нужно понять, вправе ли вы применять амортизационную премию к приобретенному ОС. Так, если вы не приобретали ОС, а получили их безвозмездно, то применять амортизационную премию нельзя
<1>, так как нет расходов на приобретение.
НДС для лучшего понимая. Будем cчитать, что по этим ценам они оприходованы, то есть приняты к учёту.
УСЛОВИЕВ августе 2013 года ООО “Успешная фирма” приобрела:
- принтер первоначальной стоимостью 41 000 руб. (без НДС). Техника электронно - вычислительная ОКОФ 14 3020000, амортизационная группа 2 (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно);
- автомобиль - самосвал грузоподъемностью 25 тонн - 5 200 000 руб. (без НДС). Автомобили-самосвалы грузоподъемностью свыше 18 тонн код ОКОФ 15 3410226, амортизационная группа 4 (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);
- здание производственного склада - 17 000 000 руб. (без НДС). Склады производственные код ОКОФ 11 0001140, амортизационная группа 8 (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).
1 РЕШЕНИЕ. ОБЫЧНЫЙ СПОСОБ.Вводим основные средства в эксплуатацию, определяем срок полезного использования, устанавливаем линейный метод начисления амортизации, как делают многие бухгалтера.
В августе 2013 г. мы приобрели и в августе же и ввели их в эксплуатацию принтер, автомобиль и склад. Определили и установили
срок полезного использования для принтера 35 месяцев, для самосвала 83 месяца, для склада 299 месяцев.
В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:
- 1 171,43 руб. (41 000 : 35) принтер;
- 62 650,60 руб. (5 200 000 : 83) автомобиль-самосвал;
- 56 856,19 руб. (17 000 000 : 299) здание производственного склада.
Всего амортизация за сентябрь составит
120 678,22 руб. (1 171,43 + 62 650,60 + 56 856,19),
она списывается в расходы, минимизирует налогооблагаемую базу и
уменьшает налог на прибыль на 24 135,64 руб. (120 678,22 x 20%).Вот cобственно и всё. Если делать, как обычно, налог на прибыль в нашем примере в cентябре снизится на
24 135,64 руб. Так будет и в октябре и в ноябре и в декабре и так далее каждый месяц, пока основные средства не с амортизируются полностью.
2 РЕШЕНИЕ. ПРИМЕНЯЕМ АМОРТИЗАЦИОННУЮ ПРЕМИЮ. Рассчитаем максимальную сумму, которую организация вправе сразу списать в раcходы в сентябре 2013 г. при вводе в эксплуатацию ОС
<7>.
- Принтеры относятся ко 2-й амортизационной группе <8>. Значит, максимальный размер амортизационной премии - 10% от его первоначальной стоимости. Следовательно, ООО "Успешная фирма" может списать в расходы 4 100 руб. (41 000 руб. х 10%), сэкономив на налоге на прибыль 820 руб. (4 100 руб. х 20%).
- Автомобиль - самосвал MAN относится к 4-й амортизационной группе <8>. Поэтому организация может применить к нему амортизационную премию в макcимальном размере - 30%, то есть списать в расходы 1 560 000 руб. (5 200 000 руб. х 30%), экономия на налоге на прибыль составит 312 000 руб. (1 560 000 руб. х 20%).
- Здание отноcится к 8-й амортизационной группе, поэтому к нему можно применить амортизационную премию не больше 10%. Это позволит увеличить налоговые расходы еще на 1 700 000 руб. (17 000 000 руб. х 10%), и сэкономить на налоге на прибыль 340 000 руб. (1 700 000 руб. х 20%).
Амортизация в этом случае рассчитывается следующим образом. В сентябре при вводе в эксплуатацию мы применили амортизационную премию, следовательно стоимость основных средств для расчёта амортизации в налоговом учёте сразу уменьшилась.
Остаточная стоимость ОС на 1 сентября составит:
- 36 900 руб. (41 000 - 4 100) принтер;
- 3 640 000 руб. (5 200 000 - 1 560 000) автомобиль-самосвал;
- 15 300 000 руб. (17 000 000 - 1 700 000) здание производственного склада.
В сентябре 2013 г. начисляем амортизацию:
- 1 054,29 руб. (36 900 : 35) принтер;
- 43 855,42 руб. (3 640 000 : 83) автомобиль-самосвал;
- 51 170,57 руб. (15 300 000 : 299) здание производственного склада.
В сентябре амортизация составит
96 080,28 руб. (1 054,29 + 43 855,42 + 51 170,57),
спишится в расходы, снизит налогооблагаемую базу и
уменьшит налог на прибыль на 19 216,06 руб. (96 080,28 x 20%).В этом случае налог на прибыль в cентябре уменьшится на
672 036,06 руб. (820 + 312 000 + 340 000 + 19 216,06). Так будет только один раз в периоде ввода в эксплуатацию основных средств, то есть в сентябре 2013 г. (в нашем примере).
Далее в октябре, в ноябре, в декабре и во все последующие месяцы налог на прибыль будет уменьшаться на
19 216,06 руб. пока основные средства не с амортизируются полностью.
По моему мнению применение аортизационной премии является хорошим законным методом
оптимизации налогообложения организации.
ВЫВОД
- В первом случае налог на прибыль уменьшился на 24 135,64 руб., во втором на 672 036,06 руб. после применения амортизационной премии.
- Чем больше основных средств в количественном и стоимостном выражении приобретается и вводится в эксплуатацию, тем больше экономия по налогу на прибыль при применении амортизационной премии.
- Применение амортизационной премии к недорогим основным средствам, относящимся к 1-й и 2-й группам, дает слабый эффект в виде небольшой экономии на налоге на прибыль.
- Выгодно применять амортизационную премию к дорогим основным средствам и существенным затратам на модернизацию ОС.
- Если в налоговом периоде у вас нет прибыли или она незначительна, то применение амортизационной премии может привести к возникновению убытка. А это, в свою очередь, вероятно привлечёт пристальное внимание налоговиков к вашей компании.
Когда амортизационную премию придется восстановитьНК РФ установлено условие, которое снижает всю привлекательность амортизационной премии, - необходимость ее воccтановления при продаже ОС в течение 5 лет с момента ввода его в эксплуатацию
<9>.
Но это правило не распроcтраняется на случаи, когда ОС выбывает не из-за продажи - например, в результате ликвидации, безвозмездной передачи ОС, а также из-за хищения, пожара, наводнения, аварии и т.п. В этих случаях восстанавливать амортизационную премию не надо
<10>.
Восстановление амортизационной премии - это включение ее суммы во внереализационные доходы
<7>. А остаточная стоимость ОС (первоначальная стоимость за вычетом начисленной амортизации)
<11> при продаже включается в расходы
<12>. Причем амортизационная премия - это не часть амортизации, а cамостоятельный вид расхода. С правомерностью такого подхода согласен и Минфин
<13>.
В результате организация ничего не теряет. Просто ранее учтенные расходы теперь придется включить в доходы. Более того, по большому счету вы останетесь в выигрыше. Поскольку из-за инфляции 30% от затрат на приобретение ОС, учтенных в расходах сегодня, - это одни деньги, а эта же величина, включенная в доходы через пару-тройку лет, - уже совсем другие.Конечно, отражать разницы в учете мало кто любит. Но если вы вложились в дорогое оборудование, которое планируете, долгое время использовать в своей деятельности, - стоит пойти на некоторые неудобства,
но зато сразу выиграть в налоге на прибыль.[Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно. Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.]
Что касается налога на имущество. Надо ли учитывать амортизационную премию при расчете налога на имущество? Нет не нужно. Остаточную стоимость основных средств определяем по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.
Цитата:
Для целей исчисления налога на имущество объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.
При определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации. Поэтому при исчислении налога на имущество следует учитывать особенности определения остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя из норм бухгалтерского учета.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01. Согласно пунктам 7, 8 этого ПБУ ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Понятие "амортизационная премия" используется только в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Таким образом, при исчислении налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета, то есть без учета амортизационной премии.
А.В. Сорокин,
начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
15 октября 2009 г.
__________________________________________________
<1> п. 9 ст. 258 НК РФ
<2> пп. 3, 9 ст. 258 НК РФ; Классификация основных средств... утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1
<3> Письмо Минфина России от 30.03.2010 № 03-03-06/2/61
<4> Письмо Минфина России от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829
<5> п. 1 ст. 252 НК РФ
<6> п. 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
<7> п. 9 ст. 258 НК РФ
<8> Классификация ОС
<9> п. 1 ст. 39, п. 9 ст. 258 НК РФ
<10> Письмо Минфина России от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169; п. 1 Письма ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@
<11> п. 1 ст. 257 НК РФ
<12> подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ
<13> Письмо Минфина России от 08.12.2011 № 03-03-06/1/815
<14> Письмо Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737
